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审计案例分析论文

发布人: 亿万先生先 来源: 亿万先生先官网 发布时间: 2020-07-17 07:55

  审计案例分析论文 题目:存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞 弊案例分析 学生姓名 学号 任课教师 二级学院 专业名称 班级 吕磊 2 彭兰香 会计学院 会计 10 会计 1 班 2012 年 12 月 5 日 存货的“奥秘”——美国法尔莫公司会计报表舞弊案例分析 摘 要:中外上市公司中,涉及存货舞弊的案例为数众多,其中比较著名的有 麦克森&罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、百斯特公司,法尔莫公司 以及中国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司等。这些公司所策划的舞 弊方案给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法 尔莫公司案予以介绍。 关键词:上市公司;法尔莫;审计;舞弊 一、引言 上市公司出于完成财务计划、维持或提升股价、增资配股、获取贷款、保住 上市资格等目的,常常采用各种手段虚报利润。常见的利润手段包括不恰当 核算特殊交易(如债权、债务重组、非货币交易、关联交易等)、会计政策 及会计估计变更、错误确认费用及负债、资产造假等。 在形形色色的利润手法中,资产造假占据了主要地位。我国近年来影响 较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关,上市公司琼民源、蓝田 股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非 法提高资产价值和虚增盈利,即虚构收入,虚假的时间差异,隐瞒负债和费用, 虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的手法。而存货 项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点,又导致存货高估构 成资产计价舞弊的主要部分。对其分析是本文的重点所在。 中外上市公司中,涉及存货舞弊的案例为数众多,其中比较著名的有麦克森 &罗宾斯公司、斯温道色拉油公司、权益基金、百斯特公司,法尔莫公司以及中 国的红光实业公司、天津广夏(集团)有限公司等。这些公司所策划的舞弊方案 给注册会计师带来了很大的审计风险。下面就选择其中较为典型的美国法尔莫公 司案予以介绍。 二、案例分析 自获得第一家药店开始,莫纳斯就梦想着把他的小店发展成一个庞大的药品 帝国。其所实施的策略就是他所谓的“强力购买”,即通过提供大比例折扣来销 售商品。莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店报表拿来,用 自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。然后凭着自己空谈的天份及一套夸大 了的报表,在一年之内骗得了足够的投资用以收购了 8 家药店,奠定了他的小型 药品帝国的基础。这个帝国后来发展到了拥有 300 家连锁店的规模。一时间,莫 纳斯成为金融领域的风云人物,他的公司则在阳土敦市赢得了令人的地位。 在一次偶然的机会导致这个精心设计的、至少引起 5 亿美元损失的财务舞弊 事件浮出水面之时,莫纳斯和他的公司虚假利润已达十年之久。这实在并非 一件容易的事。当时法尔莫公司的财务总监认为因公司以低于成本出售商品而招 致了严重的损失,但是莫纳斯认为通过“强力购买”,公司完全可以发展得足够 大以使得它能顺利地它的销售方式。最终在莫纳斯的强大压力下,这位财务 总监卷入了这起舞弊案件。在随后的数年之中,他和他的几位下属保持了两套账 簿,一套用以应付注册会计师的审计,一套反映糟糕的现实。 他们先将所有的损失归入一个所谓的“水桶账户”,然后再将该账产的金额 通过虚增存货的方式重新分都到公司的数百家药店中。他们仿造购货、 制造增加存货并减少销售成本的虚假记账凭证、确认购货却不同时确认负债、多 计或加倍计算存货的数量。财务部门之所以可以隐瞒存货短缺是因为注册会计师 只对 300 家药店中的 4 家进行存货监盘,而且他们会提前数月通尔莫公司他 们将检查哪些药店。管理人员随之将那 4 家药店堆满实物存货,而把那些虚增的 部分分配到其余的 296 家药店。如果不考虑其会计造假,法尔莫公司实际已濒临 破产。在最近一次审计中,其现金已紧缺到供应商因其未能及时支付购货款而威 胁取消对其供货的地步。 注册会计师们一直未能发现这起舞弊,他们为此付出了昂贵的代价。这项审 计失败使会计师事务所在民事诉讼中损失了 3 亿美元。那位财务总监被判 33 个 月的,莫纳斯本人则被判 5 年。 为何注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象呢?或许,他们可能太信 任他们的客户了,他们从上阅读到关于它的文章,从电视中看到关于莫纳斯 努力奋斗的报道,从而为这种性的宣传付出了代价;他们也可能是在错误的 假设下执行审计,即认为他们的客户没有进行会计报表舞弊的动机,因为它正在 大把大把地赚钱。回顾整个事件,只要任何人问一下这样一个基本的问题,即“一 个以低于成本出售商品的公司怎能赚钱?”,注册会计师们或许就能够发现这起 舞弊事件。 此案件给我们敲响了警钟,存货审计是如此的重要,也是如此的复杂,使得 存货舞弊并非仅凭简单的监盘就可查出。不过,如果注册会计师能够弄清这些欺 骗性是如何进行的,对于发现这些舞弊将会大有帮助,这就意味着注册会计 师必须掌握识别存货舞弊的技术。 (一)存货价值的手法 存货的价值确定涉及两个要素:数量和价格。确定现有存货的数量常常比较 困难,因为货物总是在不断地被购入和销售;不断地在不同存放地点间转移以及 投入到生产过程之中。存货单位价格的计算同样可能存在问题,因为采用先进先 出法、后进先出法、平均成本法以及其他的计价方法所计算出来的存货价值将不 可避免地存在较大的差异。正因如此,复杂的存货账户体系往往成为极具吸引力 的舞弊对象。 不诚实的企业常常利用以下几种方法的组合来进行存货造假:虚构不存在的 存货,存货盘点,以及错误的存货资本化。所有这些精心设计的方案有一个 共同的目的,即虚增存货的价值。 1.虚构存货 正如莫纳斯所做的那样,一个极易想到的增加存货资产价值的方法是对实际 上并不存在的项目各种虚假资料,如没有原始凭证支持的记账凭证、夸大存 货盘点表上存货数量、伪造装运和验收报告以及虚假的定购单,从

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